Reverse charge

Il reverse charge, o inversione contabile, inverte l’onere del pagamento dell’IVA. Vediamo insieme di cosa si tratta.

Solitamente, la persona che vende il bene o presta il servizio (il cedente) emette una fattura al cliente (o committente) includendo anche l’IVA, quando applicabile.

Il cliente salda la fattura, e il venditore liquida l’IVA allo Stato con cadenza mensile o trimestrale.

Con il reverse charge, invece, l’obbligo di versamento dell’imposta si inverte.

Questo principio ha l’obiettivo di prevenire l’evasione fiscale, in particolar modo le cosiddette “frodi carosello”.

Per applicare il reverse charge è necessario che entrambe le parti siano soggetti passivi IVA, ossia tenuti al pagamento dell’imposta.

Generalmente, il processo si articola in questo modo:

1. Il fornitore emette una fattura senza IVA, indicando che l'operazione è soggetta a reverse charge
2. Il cliente riceve la fattura e calcola l'IVA da versare
3. A questo punto, registra la fattura nei suoi libri contabili: indica l'IVA calcolata sia come se fosse un importo da versare allo Stato, sia come IVA detraibile (cioè da sottrarre da quella che dovrà versare per le sue vendite)
4. Infine, il cliente include l'operazione nella sua dichiarazione IVA

Di fatto l'imposta "si annulla", perché la somma che deve pagare (IVA a debito) è uguale alla somma che può detrarre (IVA a credito).

Un metodo alternativo consiste nell’emissione di un’autofattura per integrare l’IVA. 

In questo caso, il cliente inserisce nel documento fiscale a se stesso sia l’importo indicato nella fattura del venditore, sia l’IVA dovuta e calcolata.

Le prestazioni che prevedono l’applicazione del reverse charge sono indicate nell’articolo 17 del D.P.R. n. 633/1972.

Nello specifico, il reverse charge è applicabile a

• Cessioni di materiali d’oro e di oro da investimento
• Servizi di costruzione o ristrutturazione di immobili
• Servizi di pulizia, demolizione, installazione di impianti e completamento relativi ad edifici nel settore edile
• Vendite di fabbricati o di porzioni di fabbricato, se il venditore sceglie l’inversione contabile per l’imposizione
• Vendite di telefoni cellulari, console, tablet e computer
• Vendita di dispositivi a circuito integrato, prima che vengano installati in prodotti destinati alla vendita
• Vendita di certificati energetici, gas ed energia elettrica a rivenditori
• Cessioni di rottami, semilavorati di alcuni metalli o pallet recuperati

Dal 1° gennaio 2024 l’obbligo di fatturazione elettronica è stato esteso a tutti i titolari di Partita IVA, compresi i professionisti in regime forfettario.

Per emettere una fattura in reverse charge, il venditore indica il prezzo del prodotto acquistato e il totale da pagare, senza applicare l’IVA. Nella fattura aggiunge la dicitura “operazione soggetta al reverse charge ex art. 17 DPR 633/1972”.

L’acquirente registra la fattura nei libri contabili ed emette un’autofattura indicando il totale del prodotto acquistato e l’IVA da versare.

È importante ricordare che l’obbligo di autofattura elettronica in caso di reverse charge vale anche per le Partite IVA forfettarie, che dovranno versare l’imposta dovuta tramite modello F24. In questo caso, tuttavia, l’IVA non sarà detraibile.

Funzionano così:

1. Un’azienda, chiamata “cartiera”, acquista beni da un fornitore intracomunitario senza pagare l’IVA (come previsto per le transazioni tra paesi UE)
2. Successivamente, la cartiera vende questi beni a un’altra azienda all'interno dello stesso Paese, applicando l’IVA ma non versandola allo Stato
3. L’azienda che acquista i beni può detrarre l’IVA pagata come credito d’imposta, nonostante la cartiera non abbia versato nulla
4. Questo meccanismo si ripete "a carosello", coinvolgendo più società per mascherare la frode

I settori in cui questa pratica era più diffusa, come quello edile, oggi sono obbligati ad applicare l’inversione contabile.

In questi casi, è il cliente a dover calcolare e versare l'IVA, evitando che il fornitore possa incassarla e poi sparire senza pagare l'imposta.

Ma per quale motivo il reverse charge è efficace per combattere l’evasione?

• Nella maggior parte dei casi, se il cliente è un'azienda, può detrarre l'IVA pagata sui suoi acquisti da quella che incassa dai clienti. Il venditore, quindi, non ha interesse a evadere, perché l'IVA che paga può essere compensata.
• Il cliente deve comunque dichiarare sia l'IVA che incassa dai suoi clienti, sia quella che paga sui suoi acquisti. Col reverse charge, l'imposta "si annulla": la dichiara sia come IVA dovuta che come IVA detraibile. Di conseguenza, non ha un guadagno diretto dall'evasione.