Ammortamento

L’ammortamento è un aspetto chiave della contabilità aziendale. Vediamo di cosa si tratta.

Da un punto di vista pratico, quando si acquista un bene aziendale bisogna:

• decidere per quanti anni ammortizzare il costo di acquisto
• contabilizzarlo come cespite ammortizzabile nel bilancio
• inserirlo nel registro dei beni ammortizzabili

Questo procedimento è obbligatorio per due ragioni: una contabile e una fiscale.

In contabilità, l’ammortamento è necessario per rispettare il cosiddetto principio di competenza. Ciò impone alle imprese di annotare nel bilancio tutti i costi e i ricavi che hanno un effetto economico nell’esercizio in questione, anche senza un’entrata o un’uscita di cassa.

A livello fiscale, l’ammortamento impone alle Partite IVA in regime ordinario di scaricare il costo di un bene durevole in più anni, anziché dedurlo tutto in un'unica volta. Questo consente di distribuire il costo del bene su un periodo maggiore, abbassando la base imponibile e le tasse in modo più uniforme.

Esistono due tipologie principali di ammortamento, in base ai beni da ammortizzare:

Una categoria fondamentale tra i beni materiali sono gli immobili.

Quando si parla di immobili, ci si riferisce a capannoni, fabbricati, uffici, magazzini e qualsiasi edificio necessario all’attività di un’azienda.

Questi beni hanno una durata dell'ammortamento molto più lunga, che può arrivare anche ai 50 anni.

I macchinari sono essenziali soprattutto per le imprese che hanno una catena di produzione.

In questo caso, l’ammortamento ha una durata intermedia (5-10 anni), superiore a quella di software e altre tecnologie e inferiore agli immobili.

I software sono un particolare tipo di bene immateriale.

A livello contabile, le aziende possono calcolare l’ammortamento considerando il periodo in cui utilizzeranno il bene oppure la durata del contratto di licenza.

Invece a livello fiscale i software sono ammortizzabili per massimo 3 anni.

Ci sono due modi per calcolare l’ammortamento: il primo è valido a livello contabile, l’altro a livello fiscale.

Partiamo dall’ambito contabile.

Il calcolo è diverso in ambito fiscale.

Esistono infatti dei precisi coefficienti di ammortamento stabiliti dal Ministro dell’economia e delle finanze e raccolti in questa tabella ministeriale.

I coefficienti, o aliquote, di ammortamento cambiano in base alla categoria di bene durevole.

Ad esempio, un’azienda agricola compra un carrello elevatore a 4.000€, che ha un coefficiente di ammortamento del 20%. Quindi l’ammortamento dura 5 anni (100 / 20 = 5) e la quota di ammortamento fiscale è di 800€.

A livello contabile, l’ammortamento si inserisce in due documenti del bilancio:

• conto economico: riporta i costi e i ricavi dell’impresa in quell’esercizio;
• stato patrimoniale: descrive il patrimonio dell’azienda alla data di chiusura del bilancio.

La registrazione dei beni a bilancio cambia a seconda della loro tipologia.

I beni materiali vengono annotati seguendo il metodo indiretto:

Facciamo un esempio per spiegare come si calcolano questi dati. Un’azienda metallurgica acquista un fabbricato a 800.000€. Decide di ammortizzarlo in 20 anni con il metodo a quote costanti, prevedendo quindi una quota di ammortamento annuale di 40.000€.

Il primo anno registra:

• nelle attività dello stato patrimoniale: 800.000€ alla voce “Fabbricato”;
• nelle passività dello stato patrimoniale: 40.000€ alla voce “Fondo ammortamento”;
• nei costi del conto economico: 40.000€ alla voce “Ammortamento delle immobilizzazioni materiali”.

Gli anni successivi cambia solo il fondo ammortamento, che diventa 80.000€ il secondo anno, 120.000€ il terzo anno e così via.

I beni immateriali invece si inseriscono in contabilità con il metodo diretto:

Ogni anno si sottrae la quota di ammortamento dell’esercizio al valore del bene, in modo da rappresentare l’obsolescenza progressiva del cespite.

Ad esempio, se un’azienda acquista un computer a 1.200€ e lo ammortizza in 5 anni con il metodo a quote costanti deve inserire questi dati a bilancio: