Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (FLL) sind Vermögenswerte, die entstehen, wenn ein Unternehmen Waren oder Dienstleistungen verkauft, aber die Zahlung noch nicht erhalten hat.

Es handelt sich dabei um Ansprüche gegenüber Kund:innen, bei denen die eigene Leistung bereits erbracht wurde, die vereinbarte Gegenleistung – meist in Form einer Zahlung – jedoch noch aussteht.

Diese Forderungen entstehen typischerweise durch Rechnungen mit Zahlungsziel, bei denen Kund:innen die Möglichkeit einer späteren Zahlung eingeräumt wird. Bei einer sofortigen Barzahlung entsteht hingegen keine Forderung, da Leistung und Gegenleistung zeitgleich erfolgen.

Zu den Forderungen aus Lieferungen und Leistungen gehören alle offenen Rechnungsbeträge aus dem operativen Geschäft eines Unternehmens. Dies umfasst:

• Ausstehende Zahlungen für gelieferte Waren
• Noch nicht bezahlte Dienstleistungen
• Offene Rechnungen mit vereinbartem Zahlungsziel
• Teilforderungen bei Ratenzahlungsvereinbarungen

Nicht zu den FLL gehören hingegen Forderungen aus anderen Geschäftsvorfällen wie etwa Darlehen, Mietforderungen oder Steuerstattungsansprüche.

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Während Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (FLL) die Ansprüche eines Unternehmens gegenüber seinen Kund:innen darstellen, sind Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen (VLL) das genaue Gegenteil: Sie zeigen die Schulden des Unternehmens gegenüber seinen Lieferant:innen. FLL erscheinen in der Bilanz auf der Aktivseite als Vermögenswert, VLL hingegen auf der Passivseite als Schulden.

Der zentrale Unterschied liegt also in der Perspektive: Bei FLL ist das Unternehmen Gläubigerin und wartet auf Zahlungseingänge, bei VLL ist es Schuldnerin und muss selbst noch Zahlungen leisten.

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen werden in der Bilanz auf der Aktivseite unter der Position „Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände” im Umlaufvermögen ausgewiesen. Die genaue Position ergibt sich nach § 266 HGB aus der Bilanzgliederung.

In der Reihenfolge des Umlaufvermögens stehen die FLL nach den Vorräten, aber vor den Kassenbeständen, da sie hinsichtlich ihrer Liquidierbarkeit zwischen diesen beiden Positionen einzuordnen sind.

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Der Debitorenumschlag ist eine wichtige Kennzahl zur Beurteilung des Forderungsmanagements. Er zeigt das Verhältnis zwischen Umsatzerlösen und dem durchschnittlichen Forderungsbestand eines Unternehmens. Die Formel lautet:

Je höher der Debitorenumschlag, desto schneller werden Forderungen in liquide Mittel umgewandelt. Ein niedriger Wert deutet hingegen auf lange Zahlungsziele oder Probleme beim Forderungseinzug hin. Unternehmen sollten daher stets bestrebt sein, den Debitorenumschlag zu optimieren, etwa durch effektives Mahnwesen oder die Gewährung von Skonti.

Um Forderungen und ihre Begleichung durch Kund:innen einschätzen und bewerten zu können, müssen sie in eine der folgenden drei Kategorien eingeteilt werden:

• Einwandfreie Forderungen
• Zweifelhafte Forderungen
• Uneinbringliche Forderungen

Einwandfreie Forderungen sind solche, bei denen mit einem vollständigen Zahlungseingang gerechnet wird. Sie werden zum Nennwert, also mit dem vollen Rechnungsbetrag, in der Bilanz angesetzt. Eine Wertberichtigung ist hier nicht im Rahmen der Bewertung von Forderungen erforderlich.

Bei zweifelhaften Forderungen bestehen Unsicherheiten hinsichtlich des Zahlungseingangs. Dies kann etwa der Fall sein, wenn der Schuldner oder die Schuldnerin trotz mehrfacher Mahnung nicht zahlt oder sich in wirtschaftlichen Schwierigkeiten befindet.

Diese Forderungen werden üblicherweise auf einem separaten Konto geführt und nach individueller Einschätzung des Ausfallrisikos wertberichtigt – etwa per Pauschalwertberichtigung.

Uneinbringliche Forderungen sind solche, bei denen davon ausgegangen werden muss, dass sie nicht mehr beglichen werden, etwa nach einer erfolglosen Zwangsvollstreckung oder bei Insolvenz des Schuldners.

Diese Forderungen können vollständig abgeschrieben werden, wobei auch eine Korrektur der Umsatzsteuer möglich ist.

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen unterliegen der regelmäßigen Verjährungsfrist von drei Jahren gemäß § 195 BGB. Die Verjährungsfrist beginnt mit dem Schluss des Jahres, in dem die Forderung entstanden ist und der Gläubiger oder die Gläubigerin von den anspruchsbegründenden Umständen Kenntnis erlangt hat.

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen sind stets Aktivposten in der Bilanz, da sie Vermögenswerte darstellen. Sie werden auf der Aktivseite unter dem Umlaufvermögen ausgewiesen, da sie sich durch die Geschäftstätigkeit regelmäßig in liquide Mittel umwandeln.

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen ohne Kontokorrent sind reguläre Forderungen aus dem operativen Geschäft, die nicht im Rahmen einer laufenden Geschäftsverbindung mit gegenseitiger Verrechnung (Kontokorrent) entstehen. Sie werden einzeln erfasst und abgewickelt.

Im Standardkontenrahmen SKR04 werden Forderungen aus Lieferungen und Leistungen typischerweise auf den Konten der Kontenklasse 1, speziell im Kontenbereich 10-11, gebucht. Dabei werden oft verschiedene Unterkonten für inländische und ausländische Forderungen sowie für unterschiedliche Kundengruppen verwendet.